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易发安侯建业专栏-IFRS16租赁解析 搞定十大关键

作者:admin   发布时间:2016-4-21 18:12:31  浏览量:9

价值美金2.8兆元(约新台币90兆元)的公报

国际会计准则理事会(IASB)主席HansHoogervorst于今年1月份发布IFRS16租赁准则公报时曾指出,当前全球挂牌公司经估计持有美金3.3兆元的租赁承诺,其中有超过85%,亦即美金2.8兆元(约新台币90兆元,相当于21个台积电市值),并未于资产负债表中揭露。这个落差导致现行经营模式系透过营业租赁使用所需设备的企业,与自行投入资金购置或以融资租赁取得相同设备的企业,其财务报表失去可比较性。

IFRS16最主要目的正是要解决这个不一致问题。本号公报是自2019年1月1日以后开始之年度期间适用,若企业已适用IFRS15客户合约之收入则得提前适用IFRS16;于国内的生效日期则视主管机关认可时间而定。

承租人未来必须就所有租赁合约在资产负债表认列使用权资产及租赁负债;IFRS16对承租人的租赁是采单一会计处理模式。也就是说,承租人不再将租赁合约分类为营业租赁或融资租赁,而是一律(短期及小额租赁例外)将租赁合约认列于资产负债表,即将使用租赁资产(标的资产)的权利认列为使用权资产未来支付租金的义务认列为租赁负债

如此一来,所有的租赁合约都被视为是以融资方式取得资产的使用权利,承租人再也不能透过营业租赁进行资产负债表外融资。同时,损益表上也不再认列租金支出,而是分别以使用权资产的折旧费用,及租赁负债已摊销后的利息费用来表达。

广泛影响所有产业,其中航空运输业者、零售业者或其他承租重大租赁资产之企业影响较大。

多数航空业者营业载客用的飞机或零售业者承租的店面,在目前IAS17之规定下,是以营业租赁入帐。未来转换至IFRS16后,资产及负债同时增加,将导致企业的财务杠杆提高。若企业与银行间之借款合约或其他融资合约已约定负债比率等相关限制时,将有不利的影响。

此外,相关费用的认列:折旧原则上采直线基础,利息采有效利率法,并同认列的结果将使得租赁相关费用于租赁期间内以前高后低的方式呈现,造成在承租资产初期的每股盈余与过去相比出现下降的情况。

尤有甚者,对于航空业者及其他通常以外币承租资产之企业,更面临使用权资产属非货币性项目系以历史汇率衡量,而相对租赁负债却属货币性项目系以收盘汇率衡量,导致承租期间持续出现汇兑损益的情况。该等企业宜尽早评估前述影响,评估是否须调整经营模式、重新议定债务合约或进行外汇避险等。

出租人则大致维持现行IAS17下之处理方式

出租人之租赁则采双重会计模式,亦即,仍应视是否移转附属于出租资产之所有权之几乎所有风险与报酬来判断是属于融资租赁或营业租赁,相关会计处理与IAS17也没有实质差异。

不过,IFRS16下与承租人不同的是,原始衡量后,出租人后续不需要持续评估租赁期间之变动或承购权之行使与否。此外,仍有部分特殊议题例如:租赁的定义、售后租回及转租等会计处理与现行作法有所差异,请参阅本文以下说明。

租赁的定义更聚焦于控制

租赁的定义表面看来与现行准则一致。然而,IFRS16应用指引及释例却显示与目前做法有些微差异。IFRS16更聚焦于辨识何方控制一项租赁资产之使用。过去在IFRIC4决定一项安排是否包含租赁下,可能因为承租人取得某资产之全数产出商品,但并非就产出数量支付固定单价或依市场价格之酬金而被视为租赁;未来在IFRS16下,还需要另外考量承租人是否控制租赁资产之使用而定。

也就是说,只有在客户有权利控制一项资产之使用,并且同时取得因为使用这项资产所产生之实质所有经济效益时,才视为租赁。此等规定恐将影响民营电厂的某些电力销售合约或航运公司的部分货物运送合约。

不符合租赁定义的合约则可能视为劳务合约,而依据IFRS15处理。(本文作者陈雅琳、林琇宜皆为安侯建业联合会计师事务所执业会计师、陈淑芬为协理;本文未完,明日待续)

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